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　　近年來隨著資本市場(chǎng)迅速擴(kuò)容，財(cái)務(wù)欺詐頻發(fā)，作為資本市場(chǎng)參與主體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)任首當(dāng)其沖，下面是小編搜集整理的一篇探究會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量控制策略的論文范文，歡迎閱讀參考。

　　摘要：近年來資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假案件仍屢禁不止，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度持續(xù)加大，對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲戒越發(fā)嚴(yán)厲。一方面，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將工作重心放到完善內(nèi)部治理機(jī)制和健全質(zhì)量控制體系上來，從而逐步實(shí)現(xiàn)行業(yè)監(jiān)管科學(xué)化、國際化;另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身應(yīng)當(dāng)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，不斷增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。RH會(huì)計(jì)師事務(wù)所剛剛聯(lián)合組建，合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分利用“大”的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，進(jìn)行有效的整合和嚴(yán)格的質(zhì)量控制策略，要從重規(guī)模、輕質(zhì)量的粗放型發(fā)展模式轉(zhuǎn)變?yōu)橘|(zhì)量至上的品牌發(fā)展模式。

　　本文將理論研究與實(shí)踐研究相結(jié)合，借助RH會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合組建的機(jī)會(huì)，運(yùn)用觀察法+合伙人訪談法結(jié)合、案例分析法、(質(zhì)量控制)程序分析法(根據(jù)歷史數(shù)據(jù))、關(guān)鍵詞檢索法等多種研究方法，對(duì)質(zhì)量控制方面的問題進(jìn)行研究。運(yùn)用科學(xué)的理論，提出建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及事務(wù)所治理、組織文化、機(jī)構(gòu)職責(zé)的認(rèn)定、審計(jì)項(xiàng)目管理、質(zhì)量控制的考核評(píng)價(jià)系統(tǒng)等方面。對(duì)RH會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制流程的主要環(huán)節(jié)存在的問題進(jìn)行分析梳理，并結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)狀，對(duì)質(zhì)量控制工作出現(xiàn)的問題進(jìn)行系統(tǒng)分析。

　　文中所述的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制問題的解決策略，包括堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向建立健全質(zhì)量控制制度、防止系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn);對(duì)質(zhì)量控制實(shí)施階段的各重點(diǎn)環(huán)節(jié)全過程進(jìn)行分析，建立業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查評(píng)價(jià)系統(tǒng);實(shí)行總部垂直管理監(jiān)管方式、總分所一體化的質(zhì)量控制思路;結(jié)合RH管理系統(tǒng)綜合解決相關(guān)問題等等。這些對(duì)策進(jìn)一步提升了會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制水平，可為本土大型事務(wù)所建立高效完備的業(yè)務(wù)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系提供依據(jù)和參考，同時(shí)可為監(jiān)管機(jī)構(gòu)更科學(xué)有效監(jiān)控中介機(jī)構(gòu)提供建議和參考，對(duì)于推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，具有積極意義。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度;業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查評(píng)價(jià)

　　1、引言

　　近年來隨著資本市場(chǎng)迅速擴(kuò)容，財(cái)務(wù)欺詐頻發(fā)，作為資本市場(chǎng)參與主體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)任首當(dāng)其沖。正如春秋詩人宋玉所云：“風(fēng)起于青萍之末，舞于松柏之下”。如今從風(fēng)險(xiǎn)管控的角度去回味，其中蘊(yùn)藏著強(qiáng)大的警示作用——大風(fēng)起源于從小風(fēng)，大風(fēng)險(xiǎn)的源頭是微小的不易察覺之處。既然風(fēng)險(xiǎn)“起于青萍之末”，何不“控”于青萍之末。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將工作重心放到完善內(nèi)部治理機(jī)制和健全質(zhì)量控制體系上來，從而逐步實(shí)現(xiàn)行業(yè)監(jiān)管科學(xué)化、國際化;會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)完善質(zhì)量控制制度和程序，防止系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.1研究背景和意義

　　1.1.1選題背景

　　資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假案件仍屢禁不止，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度持續(xù)加大，對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲戒越發(fā)嚴(yán)厲，人們普遍認(rèn)為要從提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信、職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力等角度去提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，但研究從會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理層面對(duì)質(zhì)量控制影響程度的文獻(xiàn)還不多。鑒于本土中大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙的組織結(jié)構(gòu)，如股權(quán)結(jié)構(gòu)獨(dú)特、資本市場(chǎng)發(fā)展不平衡、投資者法律保護(hù)不健全，導(dǎo)致了廣大的中小投資者一直想了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制現(xiàn)狀。

　　影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的主要因素有哪些?會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)對(duì)質(zhì)量控制影響的程度如何?RH會(huì)計(jì)師事務(wù)所剛剛聯(lián)合組建，合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否充分利用“大”的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，取決于合并后有效的整合和嚴(yán)格的質(zhì)量控制策略，從重規(guī)模、輕質(zhì)量的“粗放型”發(fā)展模式轉(zhuǎn)變?yōu)橘|(zhì)量至上的品牌發(fā)展模式。針對(duì)上述問題，本文將力求給予解答，并為完善本土大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制提出相關(guān)建議。

　　1.1.2選題意義

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制對(duì)于事務(wù)所來說，具有以下幾個(gè)方面的重要意義：

　　(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制是打擊財(cái)務(wù)造假的必要手段。審計(jì)質(zhì)量是達(dá)成審計(jì)總體目標(biāo)的決定因素，尤其是當(dāng)前國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜，下行壓力較大，證券市場(chǎng)接連出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假事件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量也成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)積聚，有效的質(zhì)量控制可以糾正財(cái)務(wù)偏差，曝光財(cái)務(wù)造假，遠(yuǎn)離審計(jì)失敗。

　　(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制是審計(jì)準(zhǔn)則及外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)管理的重點(diǎn)內(nèi)容。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等對(duì)事務(wù)所的監(jiān)管力度持續(xù)加大，對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲戒越發(fā)嚴(yán)厲，審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量關(guān)系到事務(wù)所的生存發(fā)展，更與執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)生命息息相關(guān)。

　　(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制是事務(wù)所實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)有效管理的重要途徑。本土?xí)?jì)師事務(wù)所合并和聯(lián)合速度迅猛，審計(jì)業(yè)務(wù)激增，質(zhì)量控制體系尚未健全，專門從事事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管的人員有限，因此質(zhì)量控制成為審計(jì)業(yè)務(wù)管理的重要職能，是建立形象和樹立品牌的重要環(huán)節(jié)。

　　(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制能夠提高執(zhí)業(yè)能力，保持良好的內(nèi)部人才競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。本土事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)遠(yuǎn)低于國際四大，事務(wù)所之間存在不正當(dāng)?shù)牡蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)，而執(zhí)業(yè)人員的工時(shí)成本卻逐年上升趨勢(shì)，最短的時(shí)間做最多的業(yè)務(wù)，這大大增加事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制可以關(guān)注企業(yè)存在的實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)問題，一定程度上可以節(jié)約具體審計(jì)程序的時(shí)間和成本，有利于事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。

　　鑒于會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的重要性，絕大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系已逐步建立，但控制制度建設(shè)還不完善，執(zhí)行不到位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制程序設(shè)計(jì)、監(jiān)控、考核、評(píng)價(jià)等存在眾多問題，不利于提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　1.2研究方法和思路

　　本文擬將理論研究與實(shí)踐研究相結(jié)合，結(jié)合RH會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合組建的時(shí)機(jī)，運(yùn)用觀察法+合伙人訪談法結(jié)合、案例分析法、(質(zhì)量控制)程序分析法(根據(jù)歷史數(shù)據(jù))、關(guān)鍵詞檢索法等多種研究方法，對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制進(jìn)行研究：

　　(1)文獻(xiàn)收集和閱讀收集公司治理和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的理論知識(shí)，匯總研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的方法和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制流程;(2)RH會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例研究收集RH會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到監(jiān)管的警示或處罰，在質(zhì)量控制層面研究如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度的避免審計(jì)失敗;(3)針對(duì)聯(lián)合組建RH會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)級(jí)層負(fù)責(zé)人，調(diào)研對(duì)質(zhì)量控制體系建設(shè)的看法及其需求運(yùn)用訪談法、觀察法相結(jié)合，從RH會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)控合伙人、質(zhì)量監(jiān)管部主任、技術(shù)部主任了解各層級(jí)面臨的質(zhì)量控制管理問題及解決期望、需求優(yōu)先級(jí)等;(4)對(duì)事務(wù)所現(xiàn)有的質(zhì)量控制制度進(jìn)行流程分析調(diào)閱事務(wù)所的質(zhì)量控制前期檔案，結(jié)合質(zhì)量監(jiān)控實(shí)踐工作的原有流程、分析質(zhì)量控制程序是否合理、存在什么問題。

　　1.3案例素材收集過程

　　為客觀研究和分析RH會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制存在問題，運(yùn)用1.2中所述研究方法，案例素材收集過程如下：

　　(1)歷史檔案梳理收集RH會(huì)計(jì)師事務(wù)所近2年的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制檔案，了解原有業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度和實(shí)際執(zhí)行情況，梳理出原有業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的優(yōu)缺點(diǎn);(2)分析現(xiàn)狀，驗(yàn)證業(yè)務(wù)質(zhì)量控制存在的問題確定業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)聯(lián)方鏈條，了解其對(duì)所存在問題的看法、合理化建議、調(diào)查進(jìn)一步的質(zhì)量控制需求信息;(3)研究重點(diǎn)問題，提出質(zhì)量控制問題的解決方案將歷史檔案梳理、存在的問題、合理化建議綜合匯總分析，針對(duì)重點(diǎn)問題建立數(shù)據(jù)模型，結(jié)合工作實(shí)踐和行業(yè)信息，提出質(zhì)量控制問題的解決方案;(4)結(jié)合業(yè)務(wù)質(zhì)量控制管理系統(tǒng)上線，實(shí)現(xiàn)信息共享綜合以上信息，結(jié)合管理系統(tǒng)設(shè)置的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制節(jié)點(diǎn)，整體改進(jìn)RH會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制工作。

　　1.4本文結(jié)構(gòu)

　　根據(jù)以上所述的研究方法和思路，本文結(jié)構(gòu)如下：

　　第一章引言，闡述業(yè)務(wù)質(zhì)量控制工作的目的意義、研究方法和思路、案例研究素材收集過程;第二章會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制基礎(chǔ)理論，為后續(xù)章節(jié)提供理論基礎(chǔ)支持;第三章對(duì)RH會(huì)計(jì)師事務(wù)所的概況和歷史業(yè)務(wù)質(zhì)量控制信息分析情況進(jìn)行小結(jié)，引出后續(xù)的問題分析及對(duì)策相關(guān)章節(jié);第四章至第六章梳理RH會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀，分析存在問題，找到問題的源頭，在第六章中提出RH會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制問題的對(duì)策;第七章結(jié)論，對(duì)本論文研究結(jié)論、經(jīng)驗(yàn)推廣、行業(yè)的局限性、進(jìn)一步研究方向等進(jìn)行總結(jié)。

　　2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制理論概述

　　事務(wù)所從事的業(yè)務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)兩種基本類型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的除鑒證業(yè)務(wù)之外的其他專業(yè)服務(wù)，包括對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)咨詢和管理咨詢等。

　　①注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)維護(hù)社會(huì)公眾利益，建立完備的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，實(shí)施科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，行業(yè)科學(xué)健康發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量涉及事務(wù)所治理、事務(wù)所組織文化、機(jī)構(gòu)職責(zé)的認(rèn)定、審計(jì)業(yè)務(wù)管理、質(zhì)量控制的考核評(píng)價(jià)系統(tǒng)等方面。

　　2.1公司治理層面與業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)的理論

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的基石是其治理結(jié)構(gòu)，高效、科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)對(duì)于完善業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展具有決定性意義。

　　依據(jù)契約論的理論，公司的治理結(jié)構(gòu)由“正式和非正式”的一系列契約所約定。正式的契約按照通用性區(qū)分為兩類：一類是“通用契約”，包括政府頒布的一整套法律、條例，適用于全部企業(yè);另一類是“特殊契約”，包括公司章程、條例以及一系列具體的合同，只適用于單個(gè)企業(yè)。非正式契約是指沒有在正式的合同中寫明，從而不具有法律上的效力，包括文化、社會(huì)習(xí)慣等形成的行為規(guī)范。

　　②正是基于這一理論，2010年7月財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，截至2013年底，本土所有證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制。其治理結(jié)構(gòu)包括三個(gè)層次的契約：

　　(1)《合伙企業(yè)法》-特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正式通用契約依據(jù)我國《合伙企業(yè)法》規(guī)定，特殊的普通合伙制企業(yè)適度分離合伙人法律責(zé)任③，實(shí)踐中就需要鑒別是否存在故意和重大過失。特殊普通合伙制這種組織形式更為注重責(zé)任約束和質(zhì)量管控。合伙制是代表民事責(zé)任，特殊普通合伙的民事責(zé)任有中國特色：“舉證倒置”和“知情就有責(zé)任”。事務(wù)所質(zhì)量控制制度和質(zhì)量控制體系一定要與合伙人的責(zé)任體系相一致，既要盡可能防范風(fēng)險(xiǎn)，也要職責(zé)清晰、落實(shí)到位，防止無限連帶責(zé)任的無謂擴(kuò)大。

　　(2)組織結(jié)構(gòu)-特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正式特殊契約依據(jù)協(xié)商一致的合伙協(xié)議，大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立的合伙人會(huì)議(相當(dāng)于公司制企業(yè)的股東大會(huì))，是事務(wù)所的最高權(quán)力機(jī)構(gòu);合伙人管理委員會(huì)(相當(dāng)于公司制企業(yè)的董事會(huì))，由合伙人會(huì)議在合伙人中選舉產(chǎn)生，對(duì)合伙人會(huì)議負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作;合伙人管委會(huì)設(shè)置質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理專門委員會(huì)，并制定明確的工作職責(zé)和工作規(guī)則，為合伙人管理委員會(huì)質(zhì)量控制決策提供參考意見，保證合伙人管理委員會(huì)職能的充分發(fā)揮;質(zhì)量監(jiān)管部是會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行落實(shí)各項(xiàng)質(zhì)量控制措施的專職部門，由具備獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力的質(zhì)量監(jiān)管人員組成。

　　事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在質(zhì)量控制方面對(duì)其分所進(jìn)行統(tǒng)一管理，通過授權(quán)分所才能承辦業(yè)務(wù)，事務(wù)所執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)總分所的業(yè)務(wù)進(jìn)行定期或不定期的檢查。【1】

　　(3)事務(wù)所文化-適用于特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非正式契約包括事務(wù)所文化，執(zhí)業(yè)理念。堅(jiān)持誠信至上、質(zhì)量第一的執(zhí)業(yè)理念，致力于以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化的培育，首席合伙人承擔(dān)質(zhì)量控制的最終責(zé)任。

　　2.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的理論

　　2.2.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的基本概念

　　向會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員傳達(dá)質(zhì)量控制政策和程序，包括說明質(zhì)量控制政策和程序及其擬實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，明確每個(gè)人對(duì)質(zhì)量負(fù)有的責(zé)任并要求每個(gè)人遵守這些政策和程序。通過鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員表達(dá)其對(duì)質(zhì)量控制問題的觀點(diǎn)或關(guān)注，體現(xiàn)出獲取對(duì)質(zhì)量控制制度的反饋意見的重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)需要依賴事務(wù)所建立和執(zhí)行的質(zhì)量控制制度上做出保證。如圖2.2【2】

　　2.2.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立并保持質(zhì)量控制制度。是在以下兩方面提出合理保證：會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定;會(huì)計(jì)師事務(wù)所和業(yè)務(wù)合伙人出具專業(yè)的報(bào)告。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則包括《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》。前者針對(duì)的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面建立健全事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，而后者針對(duì)的是具體審計(jì)業(yè)務(wù)層面。前者是后者制定的依據(jù)，而后者是前者的具體化。

　　2.3模型結(jié)構(gòu)

　　綜合事務(wù)所質(zhì)量控制的定義，我們可以將其理解為事務(wù)所治理環(huán)境、事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)控、業(yè)務(wù)管理中的質(zhì)量控制三個(gè)層面。其中，事務(wù)所治理環(huán)境是質(zhì)量控制成功的基礎(chǔ)和土壤，包括事務(wù)所的治理環(huán)境(包括特殊普通合伙制的組織結(jié)構(gòu)、組織文化、事務(wù)所的考核分配、事務(wù)所的信息系統(tǒng)管理)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境等等;事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)控是質(zhì)量控制管理成功實(shí)施的保障，包括質(zhì)量控制制度建設(shè)、質(zhì)量監(jiān)管部監(jiān)控、質(zhì)控合伙人監(jiān)控;業(yè)務(wù)管理中的質(zhì)量控制是業(yè)務(wù)執(zhí)行的管控，包括業(yè)務(wù)的承接、業(yè)務(wù)的委派、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、業(yè)務(wù)復(fù)核、報(bào)告意見，是業(yè)務(wù)的主體責(zé)任，也是內(nèi)部考核的主要內(nèi)容，是無限責(zé)任認(rèn)定的依據(jù)。

　　本模型是一個(gè)三維模型，將事務(wù)所的質(zhì)量控制劃分為自下而上，由內(nèi)而外兩個(gè)維度，按控制節(jié)點(diǎn)將質(zhì)控責(zé)任劃分填入一個(gè)十二格圖，再從立體垂直方向加入一個(gè)分?jǐn)?shù)測(cè)評(píng)緯度，來確定事務(wù)所的質(zhì)量控制各節(jié)點(diǎn)的影響因素，從而形成一個(gè)立體的三維模型。如圖所示：【3】

　　2.4業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控的考核評(píng)價(jià)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制要素的內(nèi)在聯(lián)系是合乎邏輯的。可以采用系統(tǒng)分析的方法將其看成一個(gè)系統(tǒng)，遵循“整體-部分-整體”的范式對(duì)各個(gè)要素進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。首先將對(duì)象視為一個(gè)系統(tǒng)工程，確定“整體結(jié)構(gòu)”，然后對(duì)各個(gè)要素及相互關(guān)系進(jìn)行綜合分析，最后按照一定秩序組合“系統(tǒng)要素”，形成新的“有機(jī)整體”。借助以上一系列過程，系統(tǒng)分析方法能夠發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)存在的缺陷及根源，尋找解決問題的方法，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制目標(biāo)。

　　2.4.1考核評(píng)價(jià)的主體

　　一般而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其自身的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控的評(píng)價(jià)主體應(yīng)當(dāng)是事務(wù)所內(nèi)部的專家，可以包括少數(shù)的項(xiàng)目組審計(jì)人員。

　　2.4.2考核評(píng)價(jià)的客體

　　包括監(jiān)控業(yè)務(wù)的承接、執(zhí)行、完成階段。

　　2.4.3考評(píng)的指標(biāo)

　　評(píng)價(jià)的指標(biāo)是評(píng)價(jià)內(nèi)容的細(xì)化，決定了評(píng)價(jià)的方向。設(shè)計(jì)有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)成為重中之重。包括質(zhì)量控制制度遵循情況、職業(yè)道德規(guī)范遵循情況、業(yè)務(wù)報(bào)告質(zhì)量檢查等方面，設(shè)置可操作性強(qiáng)的指標(biāo)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。此外要考慮業(yè)務(wù)的行業(yè)類型、業(yè)務(wù)的承接目的作為評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重分配的重要因素。

　　(1)考評(píng)的標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是衡量指標(biāo)優(yōu)劣的尺度，考評(píng)指標(biāo)的參照依據(jù)，直接影響評(píng)價(jià)的結(jié)論。定性指標(biāo)應(yīng)當(dāng)盡可能明確、具體，以減少主觀因素對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的影響;定量指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是量化的準(zhǔn)確的數(shù)值或數(shù)值區(qū)間;考評(píng)的標(biāo)準(zhǔn)參考行業(yè)數(shù)據(jù)、歷史經(jīng)驗(yàn)。(2)與考評(píng)的結(jié)果相配套的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和薪酬分配體系。判斷業(yè)務(wù)管理的各方面指標(biāo)數(shù)據(jù)，匯總業(yè)務(wù)考評(píng)結(jié)果，并落實(shí)到每個(gè)執(zhí)業(yè)人員，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和薪酬分配體系，業(yè)務(wù)質(zhì)量的考評(píng)結(jié)果是事務(wù)所的激勵(lì)機(jī)制不可缺少的組成部分。

　　3、RH會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制現(xiàn)狀概述

　　3.1RH會(huì)計(jì)師事務(wù)所概況

　　3.1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)狀

　　在中國，2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全行業(yè)的業(yè)務(wù)收入509億元(圖3.1)，同比增長15.68%。會(huì)計(jì)師事務(wù)所大致可以分為三個(gè)梯隊(duì)，第一梯隊(duì)是國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即“國際四大”在中國的成員所，分別是普華永道中天(PWC)、德勤華永(DTT)、安永華明(EY)、畢馬威華振(KPMG)，“四大”憑借在國際的聲譽(yù)和品牌優(yōu)勢(shì)，幾乎壟斷了大型企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，包括國有商業(yè)銀行、中石油、中石化等等;第二梯隊(duì)就是在中國具有證券、期貨從業(yè)資格的非“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，根據(jù)財(cái)政部對(duì)外發(fā)布的最新消息，我國證券資格所現(xiàn)有42家。主要代表為立信、RH、天健等，主要承做國有控股上市公司和大量承做中小企業(yè)的IPO業(yè)務(wù)。憑借內(nèi)資所之間的兼并聯(lián)合，終于在2012年立信、RH打破了“四大”在中國審計(jì)領(lǐng)域中長期鎖定的強(qiáng)勢(shì)格局;第三梯隊(duì)就是不具有證券資格的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這類會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要承做非上市公司業(yè)務(wù)，主要為小型企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，門檻相對(duì)較低。中國會(huì)計(jì)師視野統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2002年至今，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)保持著較快的增長速度，遠(yuǎn)超當(dāng)年GDP的增長速度。如下圖：【1】

　　3.1.2RH會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀

　　2013年由原ZYYH會(huì)計(jì)師事務(wù)所與原GFHH會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并，2013年中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)排名列第三位，年業(yè)務(wù)收入28億(表3.1)，擁有1951名執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。僅次于兩家國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)水平。【2】

　　近年來由于國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，外部政策利好，國內(nèi)資本市場(chǎng)需求刺激，RH會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)收入來源于國企集團(tuán)審計(jì)、上市公司審計(jì)、IPO審計(jì)。業(yè)務(wù)涉及股票發(fā)行與上市、公司改制、企業(yè)重組、資本運(yùn)作、財(cái)務(wù)咨詢、管理咨詢、稅務(wù)咨詢等領(lǐng)域。主要客戶包括國家電網(wǎng)、南方電網(wǎng)、中國遠(yuǎn)洋、中交集團(tuán)、金融街、東北制藥等等。

　　3.2RH會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制工作原有狀況

　　筆者通過調(diào)閱和梳理RH會(huì)計(jì)師事務(wù)所過往2年的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)歷史資料(部分)，并匯總分析近三年外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰。了解之前已有的流程制度文件及其實(shí)際的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制流程實(shí)施情況，并通過在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中與參與業(yè)務(wù)質(zhì)量控制工作的各相關(guān)群體進(jìn)行了針對(duì)性的溝通，業(yè)務(wù)質(zhì)量控制管理面臨的眾多挑戰(zhàn)。

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