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　　稅收政策作為我國宏觀調(diào)控政策的一個重要組成部分，在對鋼鐵行業(yè)發(fā)展中也起到了十分重要的作用，下面是小編搜集整理的一篇探究鋼鐵行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)問題的論文范文，供大家閱讀參考。

　　摘要：當(dāng)前，我國鋼鐵行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀，存在產(chǎn)能過剩、中低檔產(chǎn)品供給過剩而高附加值產(chǎn)品供給不足、資源利用率較低等問題，這些問題也導(dǎo)致了我國鋼鐵行業(yè)與發(fā)達(dá)國家相比還存在明顯差距。尤其在金融危機(jī)爆發(fā)后，受外需銳減的影響，我國鋼鐵行業(yè)承受著巨大沖擊，需求量明顯減低，出口量也急劇下降。鋼鐵行業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)社會的基礎(chǔ)性行業(yè)和支柱性產(chǎn)業(yè)，利用稅收等宏觀調(diào)控政策來緩解鋼鐵行業(yè)的危機(jī)具有重要意義。因此，研究鋼鐵行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)問題，對稅收政策的選擇以及鋼鐵行業(yè)自身發(fā)展等問題，都具有一定的參考價值。

　　本文以我國鋼鐵行業(yè)為對象，對其稅負(fù)水平進(jìn)行了較為深入的研究。首先，本文闡述了稅收負(fù)擔(dān)基本概念及衡量方法;其次介紹了我國鋼鐵行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r、稅收制度概況和整體稅負(fù)水平，并與其他行業(yè)稅負(fù)情況進(jìn)行比較;隨后使用了我國56家上市鋼鐵公司財報數(shù)據(jù)，采用實(shí)證分析方法對鋼鐵行業(yè)稅負(fù)情況進(jìn)行了分析，運(yùn)用描述性統(tǒng)計方法介紹了上市鋼鐵企業(yè)的整體稅負(fù)水平及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)，并運(yùn)用面板數(shù)據(jù)分析方法對鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)影響因素進(jìn)行分析;最后根據(jù)實(shí)證分析結(jié)果，提出了鋼鐵行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)優(yōu)化建議。

　　關(guān)鍵詞：鋼鐵行業(yè);稅收負(fù)擔(dān);實(shí)證研究

　　1引言

　　1.1選題的背景和意義

　　當(dāng)前，雖然我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已取得巨大成就，GDP總量已居于世界第二位，然而，由于我國人口基數(shù)大，工業(yè)化程度仍舊不高，這也表明我國仍將長期屬于發(fā)展中國家。這也說明基礎(chǔ)建設(shè)將繼續(xù)在我國充當(dāng)十分重要的角色。一個國家鋼鐵產(chǎn)量高低，通常是衡量一個國家的工業(yè)化水平的重要指標(biāo)，這也說明了鋼鐵行業(yè)在一個發(fā)展中國家占據(jù)著重要地位。鋼鐵行業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的核心基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，鋼鐵行業(yè)的繁榮與否是體現(xiàn)國家綜合國力強(qiáng)盛與否的重要因素，其發(fā)展水平對各行各業(yè)都有重要影響。隨著中國經(jīng)濟(jì)的長時期的高速發(fā)展，中國鋼鐵行業(yè)發(fā)展已取得重大成就，連續(xù)十幾年保持鋼產(chǎn)量世界第一，也說明我國鋼鐵行業(yè)在世界占據(jù)著重要地位。然而，2008年金融危機(jī)以及仍在持續(xù)的歐洲債務(wù)危機(jī)，給我國鋼鐵行業(yè)帶來了巨大沖擊。長期以來我國鋼鐵行業(yè)高速發(fā)展積蓄巨大產(chǎn)能，金融危機(jī)導(dǎo)致的國內(nèi)外需求急劇下降導(dǎo)致鋼鐵行業(yè)出現(xiàn)巨大產(chǎn)能過剩，此時我國鋼鐵行業(yè)依靠低成本獲取利潤，高附加值產(chǎn)品供給不足，固定資產(chǎn)龐大產(chǎn)業(yè)難以調(diào)整等問題完全暴露，急需加快行業(yè)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型步伐，同時國家給予宏觀調(diào)控政策支持。

　　稅收政策作為我國宏觀調(diào)控政策的一個重要組成部分，在對鋼鐵行業(yè)發(fā)展中也起到了十分重要的作用。實(shí)際稅負(fù)的高低，直接影響企業(yè)的各個生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)。2009年，我國開始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，固定資產(chǎn)允許進(jìn)項稅額抵扣政策大大降低了鋼鐵行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，為鋼鐵企業(yè)注入一股新的活力，這也說明了稅收政策能對鋼鐵企業(yè)產(chǎn)生巨大影響。當(dāng)前，我國鋼鐵行業(yè)亟需轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式來應(yīng)對當(dāng)前整體銷售不利局面，淘汰落后產(chǎn)能、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈條、堅持技術(shù)創(chuàng)新創(chuàng)造高附加值產(chǎn)品已成為必行之路。適當(dāng)?shù)亩愂照?，能夠提供企業(yè)改革的動力，在降低稅收負(fù)擔(dān)的同時能夠提高自身實(shí)力，且從長遠(yuǎn)看，企業(yè)利潤增加必然會帶來稅收增長，最終形成國家與企業(yè)雙贏局面;而失當(dāng)?shù)亩愂照?，則完全可能阻礙行業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致行業(yè)發(fā)展停滯不前。因此，研究鋼鐵行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、分析影響稅收負(fù)擔(dān)的因素具有較大研究價值，從而為鋼鐵企業(yè)發(fā)展提出相關(guān)稅收政策建議。

　　1.2國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

　　1.2.1國外研究概況

　　在主要西方發(fā)達(dá)國家，關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)的研究主要集中于測量企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的方法上，其中，實(shí)際稅負(fù)率(ETR,EffectiveTax-rate)方法已獲得重大突破，獲得的許多人的肯定，并采用其作為衡量企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的主要方法，為政策決策者提供了許多有用的參考依據(jù)。

　　Siegfried(1974)與Porcano(1986)提出了研究企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)率方法，認(rèn)為企業(yè)規(guī)模和實(shí)際稅負(fù)率呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，且規(guī)模較大的企業(yè)更善于利用國際稅收協(xié)定獲得稅收減免優(yōu)惠，進(jìn)而降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)水平。因此，他們認(rèn)為實(shí)際稅負(fù)率與企業(yè)規(guī)模的關(guān)系符合利益尋租，即相對于規(guī)模較小的企業(yè)，大企業(yè)有較多的資源及精力尋求政治庇護(hù)來獲得利益以及特聘稅務(wù)咨詢師針對本企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，降低整體稅負(fù)水平。

　　Stickney和Mcgee(1982)研究了平均實(shí)際稅負(fù)率與企業(yè)規(guī)模、資本密集狀況、國內(nèi)外經(jīng)營狀況、自然資源利用水平、資本負(fù)債率之間的關(guān)系，其分析結(jié)論說明平均實(shí)際稅負(fù)率最低的企業(yè)其資本負(fù)債率水平較高，且多集中于經(jīng)營狀況良好和需要使用自然資源的行業(yè)。

　　Shevlin和Porter(1992)選擇了兩個完全不同企業(yè)作為樣本進(jìn)行分析，這兩個公司在公司結(jié)構(gòu)、所處行業(yè)、企業(yè)規(guī)模等方面均有所不同。通過對這兩個公司的平均實(shí)際稅負(fù)率進(jìn)行分析比較，他們認(rèn)為稅收優(yōu)惠能有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平，而稅制改革則可能會增加企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

　　Janssen和Buijink(2000)采用多元回歸分析方法對影響企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)率的因素進(jìn)行研究，樣本選取為荷蘭公司。研究發(fā)現(xiàn)，荷蘭企業(yè)的公司規(guī)模，企業(yè)經(jīng)營狀況、資本負(fù)債率、企業(yè)是否上市等因素對實(shí)際所得稅稅率產(chǎn)生重大影響。

　　Derashid和Zhang(2003)為了研究產(chǎn)業(yè)政策和公司規(guī)模對實(shí)際稅負(fù)率的影響，以馬來西亞企業(yè)作為樣本進(jìn)行研究。其研究結(jié)果認(rèn)為，公司規(guī)模的大小并不能表現(xiàn)出平均實(shí)際稅負(fù)率的高低，而擁有國家產(chǎn)業(yè)政策支持的行業(yè)，其實(shí)際稅負(fù)率就明顯較低。

　　1.2.2國內(nèi)研究概況

　　(1)關(guān)于不同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的研究

　　楊之剛(2000)通過分析21個產(chǎn)業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平，分析了各個產(chǎn)業(yè)內(nèi)屬于不同部門企業(yè)的稅負(fù)差異及其出現(xiàn)這種情況的原因。

　　王延明(2002)利用回歸模型比較了1994年至2000年中國上市公司的適用稅率與上市公司實(shí)際稅負(fù)率。發(fā)現(xiàn)當(dāng)法定稅率變化程度為1時，上市公司實(shí)際稅負(fù)率僅變化0.5左右，兩者的之間的關(guān)聯(lián)程度并不是特別大。接著，王延明(2003)又通過使用設(shè)置參數(shù)的方法對可能與上市公司的所得稅稅收負(fù)擔(dān)變化有所關(guān)聯(lián)的因素進(jìn)行分析，結(jié)果表明所處地區(qū)的位置對所得稅負(fù)擔(dān)影響最大，企業(yè)的規(guī)模及所處行業(yè)也有較大影響，企業(yè)規(guī)模越大，其所得稅稅負(fù)越高。

　　孫玉棟(2005)在比較1997年至2003年各行業(yè)稅負(fù)與我國總體稅負(fù)之間的差距后得出結(jié)論，第一產(chǎn)業(yè)實(shí)際稅負(fù)水平明顯低于總體稅負(fù)水平(在2006年我國已正式取消對農(nóng)業(yè)征稅);第二產(chǎn)業(yè)的各行業(yè)與國家總體稅負(fù)水平相比雖然仍舊略高，但正在慢慢拉近二者之間的距離;第三產(chǎn)業(yè)各行業(yè)的平均實(shí)際稅負(fù)較第二產(chǎn)業(yè)平均稅負(fù)水平更高，同時這兩者之間的距離有越拉越大的趨勢。

　　婁權(quán)(2007)通過對上市公司1994年至2004年間的樣本進(jìn)行分析，認(rèn)為上市公司稅收負(fù)擔(dān)水平比非上市公司更重，且由于地區(qū)、行業(yè)之間的差異而有所不同。其中東部地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)水平明顯高于中西部地區(qū)，而房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、采礦業(yè)等五個行業(yè)的平均實(shí)際稅負(fù)相對其他行業(yè)較高。最后，通過模型研究發(fā)現(xiàn)上市公司的實(shí)際稅負(fù)水平與流轉(zhuǎn)稅、所得稅負(fù)擔(dān)，資本規(guī)模，盈利水平等因素呈正相關(guān)關(guān)系，而與資本負(fù)債率、投資回報率等因素呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

　　譚康(2008)分析了上市公司所得稅負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)。認(rèn)為可以從宏觀層面和微觀層面兩個角度分析影響上市公司所得稅稅負(fù)水平的可能原因，并著重從宏觀層面分析了影響所得稅負(fù)擔(dān)因素，最終的結(jié)果認(rèn)為最主要因素為經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠政策，.而生產(chǎn)力發(fā)展水平、地區(qū)結(jié)構(gòu)這兩點(diǎn)因素的影響要弱于前兩點(diǎn)。

　　李國平，張?，?2010)將采礦業(yè)與我國第二產(chǎn)業(yè)中的其他行業(yè)相比，認(rèn)為采礦業(yè)的平均稅負(fù)率偏重，進(jìn)而分析了采礦業(yè)的增值稅稅負(fù)率、所得稅稅負(fù)率和資源稅稅負(fù)率后，認(rèn)為資源稅稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平偏低，但如果將有關(guān)環(huán)境稅費(fèi)加入在內(nèi)，則稅收負(fù)擔(dān)又會上升。最后建議實(shí)施相應(yīng)減稅措施，可以適當(dāng)增加資源稅在稅負(fù)結(jié)構(gòu)中的比例起到調(diào)節(jié)作用，保持整體稅負(fù)水平緩中有降，同時優(yōu)化采礦業(yè)稅制結(jié)構(gòu)。

　　(2)關(guān)于鋼鐵行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的研究

　　中國鋼鐵行業(yè)稅負(fù)課題組(2005)在其發(fā)布的行業(yè)報告中，從流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)、所得稅稅負(fù)等方面，全面分析了中國鋼鐵行業(yè)與其他行業(yè)相比實(shí)際稅負(fù)狀況。最后得出鋼鐵行業(yè)的實(shí)際流轉(zhuǎn)稅稅率過高，上市鋼鐵公司由于企業(yè)更規(guī)范，利潤率更高而導(dǎo)致上市公司實(shí)際稅負(fù)率高于非上市公司等結(jié)論。

　　楊芳(2007)認(rèn)為我國當(dāng)前在國際貿(mào)易市場中正處于比較均衡的狀態(tài)中，進(jìn)出口稅收政策應(yīng)以支持企業(yè)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型為主，加快產(chǎn)業(yè)鏈鏈條建設(shè)。在分析了近年來進(jìn)出口稅收政策變化對鋼鐵行業(yè)產(chǎn)生的影響后，他認(rèn)為政策壓力將導(dǎo)致鋼鐵行業(yè)在未來出現(xiàn)出口下滑的現(xiàn)象。同時，由于出口減少和價格下跌的雙重壓力，鋼鐵行業(yè)生產(chǎn)能力及技術(shù)研發(fā)將受到巨大考驗(yàn)，淘汰落后產(chǎn)能、加快產(chǎn)業(yè)鏈升級、調(diào)整出口策略等動作應(yīng)加快步伐。

　　趙海鷗、唐曉華(2008)認(rèn)為國家正在調(diào)整鋼鐵行業(yè)的出口退稅政策，以控制國際貿(mào)易順差規(guī)模力爭保持貿(mào)易平衡，同時起到保護(hù)環(huán)境以及控制資源過度開采的作用。

　　出口退稅率的持續(xù)下降，導(dǎo)致貿(mào)易量出現(xiàn)下降以及利潤減少，給鋼鐵行業(yè)帶來了一定壓力，但這也倒逼鋼鐵行業(yè)積極進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級，促進(jìn)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變，優(yōu)化鋼鐵產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以提高企業(yè)自身競爭力。

　　馬麗萍(2009)認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該充分利用出口環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃來規(guī)避納稅風(fēng)險，提高企業(yè)效益水平。鋼鐵企業(yè)強(qiáng)化自身的稅收籌劃意識，不僅能合理節(jié)約稅款提高企業(yè)利潤，還能有意識的充分利用進(jìn)出口環(huán)節(jié)優(yōu)惠政策推動企業(yè)自身產(chǎn)業(yè)升級，提高自身的財務(wù)管理水平，從而使企業(yè)和國家都能夠獲取更大利益，最終實(shí)現(xiàn)雙贏。

　　張瓊(2011)認(rèn)為我國當(dāng)前鋼鐵企業(yè)稅收模式落后，與企業(yè)財務(wù)管理和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃聯(lián)系不密切。鋼鐵企業(yè)應(yīng)針對某些產(chǎn)品的出口稅率做出相應(yīng)的合理調(diào)整，加快生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變，優(yōu)化制造流程、提高工藝水平以生產(chǎn)出口退稅率高的鋼材產(chǎn)品。同時抓住增值稅改革政策優(yōu)勢，大膽淘汰落后產(chǎn)能，加快鋼鐵產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級，立足長遠(yuǎn)使鋼鐵企業(yè)能夠統(tǒng)籌協(xié)調(diào)持續(xù)性發(fā)展。

　　1.3研究內(nèi)容、研究方法與創(chuàng)新之處

　　1.3.1研究內(nèi)容

　　本文主要分為五章，分別介紹了以下內(nèi)容：

　　第一章：引言。首先介紹了本文選題背景及意義;其次簡要介紹了國內(nèi)外關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)的研究情況，特別是對國內(nèi)關(guān)于鋼鐵行業(yè)的稅負(fù)水平研究進(jìn)行簡要概述;最后介紹了本文的研究內(nèi)容、思路方法和創(chuàng)新點(diǎn)。

　　第二章：稅收負(fù)擔(dān)理論分析及衡量方法。首先簡要介紹了稅收負(fù)擔(dān)的概念;其次介紹了稅收負(fù)擔(dān)的分類方法及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義;最后介紹了稅收負(fù)擔(dān)的衡量方法并簡單介紹了本文采用的衡量方法。

　　第三章：鋼鐵行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及稅負(fù)狀況。首先介紹了中國鋼鐵行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及當(dāng)前特點(diǎn);其次介紹了當(dāng)前鋼鐵行業(yè)涉及的稅種和稅率以及優(yōu)惠政策;然后介紹了當(dāng)前鋼鐵行業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)狀況及各稅種的比例;并將鋼鐵行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與其他行業(yè)進(jìn)行比較;最后簡單研究了鋼鐵行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題。

　　第四章：上市鋼鐵企業(yè)的實(shí)證分析。首先使用數(shù)據(jù)圖表等工具，直觀介紹了上市公司鋼鐵行業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)水平、流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)與所得稅稅負(fù)情況;其次，運(yùn)用面板數(shù)據(jù)分析方法分析了可能影響鋼鐵行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的幾種因素。

　　第五章：鋼鐵企業(yè)的稅收優(yōu)化政策。首先提出應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大增值稅征收范圍，提高企業(yè)利潤率;其次認(rèn)為鋼鐵企業(yè)應(yīng)重視稅收優(yōu)惠政策，提高企業(yè)競爭力;最后認(rèn)為應(yīng)改革稅制，提高其他稅種如資源稅種，優(yōu)化稅收制度。

　　1.3.2研究思路與方法

　　本文立足于鋼鐵行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，首先介紹了鋼鐵行業(yè)當(dāng)前發(fā)展特點(diǎn)，進(jìn)而介紹了鋼鐵行業(yè)涉及的稅種、稅率以及當(dāng)前享受的稅收優(yōu)惠政策，為下文分析鋼鐵行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)狀況做鋪墊。其次，通過2007年至2010年數(shù)據(jù)分析，運(yùn)用圖表分析了鋼鐵行業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)狀況，并與其他行業(yè)進(jìn)行比較得出結(jié)論。最后，利用上市公司數(shù)據(jù)，分析了上市公司整體稅負(fù)、流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)和所得稅稅負(fù)情況，且采用實(shí)證分析方法，運(yùn)用EVIEWS軟件對影響鋼鐵行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)因素做了面板數(shù)據(jù)分析，了解了鋼鐵行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的主要影響因素，從而提出相應(yīng)建議，希望能以此促進(jìn)鋼鐵行業(yè)利潤率提升，長期穩(wěn)定發(fā)展。本文思路主要見下圖1.1:

　　在研究方法上，主要運(yùn)用了理論分析、圖表比較、描述性統(tǒng)計分析研究了鋼鐵行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)及其稅收結(jié)構(gòu)情況，并運(yùn)用面板數(shù)據(jù)分析分析了影響鋼鐵行業(yè)稅負(fù)因素，基于這個基礎(chǔ)提出相應(yīng)政策建議。

　　1.3.3創(chuàng)新之處

　　本文創(chuàng)新點(diǎn)在于通過運(yùn)用數(shù)據(jù)對鋼鐵行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行定性和定量分析，并進(jìn)行橫向比較，得出鋼鐵行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)并不重的結(jié)論，并通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析，認(rèn)為鋼鐵行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平與企業(yè)利潤率并無直接關(guān)系。

　　另外，通過采用56個上市鋼鐵公司數(shù)據(jù)對鋼鐵行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)狀況作了描述性統(tǒng)計分析，同時利用面板數(shù)據(jù)計量方法分析了哪些因素可能會對鋼鐵行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。最后結(jié)論認(rèn)為稅收優(yōu)惠政策對其影響最明顯，其次為資產(chǎn)負(fù)債率，再次為固定資產(chǎn)占比，最后則是企業(yè)規(guī)模，然而企業(yè)的利潤率水平對鋼鐵行業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)影響并不大，從而認(rèn)為鋼鐵行業(yè)并沒有很好利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行產(chǎn)業(yè)調(diào)整，提高利潤率水平。

　　2稅收負(fù)擔(dān)理論分析及衡量方法

　　2.1稅收負(fù)擔(dān)相關(guān)理論

　　2.1.1稅收負(fù)擔(dān)基本概念

　　稅收活動是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到一定程度后的產(chǎn)物，稅收活動的產(chǎn)生及發(fā)展會帶動稅收制度的逐步完善，從而對納稅人形成稅收負(fù)擔(dān)。從絕對額視角來看，稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人支付給國家的稅額;從相對額視角看，則是指納稅人的應(yīng)納稅額和總收益的比率，通常稱為稅收負(fù)擔(dān)率，該比率主要用于體現(xiàn)納稅人或課稅對象的稅負(fù)水平高低，因而是國家研究制定和調(diào)整稅收政策的重要依據(jù)①。稅收負(fù)擔(dān)水平應(yīng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)。決定稅收負(fù)擔(dān)水平的高低應(yīng)從保障政府財政收入與納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力兩方面考慮，宏觀稅負(fù)水平過高或過低，都會對整體國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成損害。

　　2.1.2稅收負(fù)擔(dān)的分類

　　由于對稅收負(fù)擔(dān)研究的方向不同，學(xué)者們根據(jù)各自不一樣的需求，按照不同方式把稅收負(fù)擔(dān)劃分為宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)、名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)、平均稅負(fù)與邊際稅負(fù)、直接稅負(fù)與間接稅負(fù)、等比負(fù)擔(dān)與量能負(fù)擔(dān)等等。由于本文需要，僅對前兩種分類方式進(jìn)行簡單介紹。

　　(1)宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)

　　根據(jù)稅收負(fù)擔(dān)的考察范圍不同，可將其分為宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)。宏觀稅負(fù)是指在一定時期內(nèi)，國家的總稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值或者國民收入的比值，通常采用國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)稅負(fù)率來表示，主要用于衡量一個國家或地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)水平。微觀稅負(fù)，即是指納稅人應(yīng)納稅款與其所得利潤之間的比率，微觀稅負(fù)的水平對宏觀稅負(fù)的規(guī)模、水平和結(jié)構(gòu)有重要影響。宏觀稅負(fù)并不是將微觀稅負(fù)進(jìn)行直接求和，而是眾多微觀稅負(fù)個體相互作用、稅負(fù)相互轉(zhuǎn)移的最終結(jié)果。受到政府職能范圍大小的制約和影響，宏觀稅負(fù)一定程度上又制約微觀稅負(fù)。因?yàn)橛卸愗?fù)轉(zhuǎn)嫁存在，微觀稅負(fù)的測定通常為名義稅負(fù)，會使人質(zhì)疑其真實(shí)稅負(fù)情況，但微觀主體之間的稅負(fù)差異作為稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的支點(diǎn)卻是客觀存在的?？梢哉f，宏觀稅負(fù)是微觀稅負(fù)的集中表現(xiàn)與量化結(jié)合;而微觀稅負(fù)是宏觀稅負(fù)的構(gòu)成基礎(chǔ)②。

　　(2)名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)

　　根據(jù)納稅人所承受的稅收負(fù)擔(dān)內(nèi)容分類，可把稅收負(fù)擔(dān)分為名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)。名義稅負(fù)即是納稅人在一定時期內(nèi)依照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的當(dāng)期稅額占其收入比例;而實(shí)際稅負(fù)即是納稅在一定時期內(nèi)人實(shí)際承擔(dān)的稅款占其實(shí)際收入的比例。對于納稅人而言，應(yīng)納稅額與實(shí)納稅額通常并不一致。一般來說名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)應(yīng)當(dāng)是一致的，但在實(shí)際中往往存有差距，這是因?yàn)橛捎诙惙ê臀覈F(xiàn)行會計準(zhǔn)則中，在相關(guān)企業(yè)的收入確認(rèn)、名義計稅依據(jù)與實(shí)際收益等方面存在差異造成的。與名義稅負(fù)相比較，實(shí)際稅負(fù)需要考慮到更多能影響稅負(fù)水平的因素，如減免稅優(yōu)惠、加成和附加以及計量口徑差異等等，更能準(zhǔn)確地反映納稅人的實(shí)際情況，并如實(shí)反映稅收負(fù)擔(dān)變化對相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)際影響③。

　　2.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿理論

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品進(jìn)行交易時，納稅人使用提高商品價格或者壓低購進(jìn)價格等方法，把實(shí)際稅負(fù)轉(zhuǎn)移至他人行為，其實(shí)質(zhì)就是在各經(jīng)濟(jì)主體中進(jìn)行稅負(fù)的再分配，導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人實(shí)際稅負(fù)不一致。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁通常主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和混轉(zhuǎn)等形式。

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一個運(yùn)動的過程，在這個過程中，納稅人和負(fù)稅人可以不是同一個人，納稅人僅是法律意義上的納稅主體，負(fù)稅人則是經(jīng)濟(jì)意義上的承擔(dān)主體。

　　稅負(fù)歸宿主要是指稅負(fù)最終歸于負(fù)稅人的過程，是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最后環(huán)節(jié)，表明最后稅收是由誰來承擔(dān)。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，存在名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)的區(qū)別，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程中最后承擔(dān)稅負(fù)的那個人，其承擔(dān)的稅負(fù)為實(shí)際稅負(fù)，而中間傳遞稅負(fù)的人其承擔(dān)的稅負(fù)為名義稅負(fù)，這兩者之間的轉(zhuǎn)換受轉(zhuǎn)出稅負(fù)、轉(zhuǎn)入稅負(fù)及自身負(fù)擔(dān)稅負(fù)的影響。其中，轉(zhuǎn)出稅負(fù)是指納稅人將應(yīng)由自身承擔(dān)的稅額通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式轉(zhuǎn)移給其他人來分擔(dān)的稅額;轉(zhuǎn)入稅負(fù)則是其他人通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將本應(yīng)由他承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)移給納稅人承擔(dān)的部分;而自身負(fù)擔(dān)稅負(fù)是指由納稅人自己承擔(dān)的名義稅負(fù)。

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人減輕稅負(fù)的基本途徑，這表明著實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)的人并不是親自繳納稅款的納稅人，而是由其通過提高或壓低價格等方式把稅負(fù)前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)給實(shí)際負(fù)稅人。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁容易引起一系列的潛在問題。首先，商業(yè)活動中出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，有可能造成出現(xiàn)一個名義納稅人多個實(shí)際負(fù)稅人的情況。這對于決策者是十分不利的，因?yàn)樵诒硐笊峡赡茉撁x納稅人稅收負(fù)擔(dān)較高，但通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，稅收負(fù)擔(dān)分解到多個負(fù)稅人身上，從這個角度看，這個名義納稅人的實(shí)際稅負(fù)又是較低的，這就容易給決策者造成困惑到底如何制定政策。其次，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁容易促成經(jīng)濟(jì)上的投機(jī)行為，在不違法的前提下幾乎沒有人愿意承擔(dān)更高稅收負(fù)擔(dān)，總是會通過各種途徑將自身稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到他人身上，這在一定程度上也許會妨礙社會的公平性。但是，合理利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，確實(shí)能夠起到減輕稅負(fù)的作用，對于一些稅負(fù)過重的行業(yè)而言這是必不可少的一種減輕自身稅負(fù)的工具。

　　2.3稅收負(fù)擔(dān)的衡量標(biāo)準(zhǔn)

　　2.3.1稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)體系

　　稅收負(fù)擔(dān)的高低需要經(jīng)過對比才能清楚直觀，如果僅知道一個稅收總額而不進(jìn)行比較，則無法說清稅收負(fù)擔(dān)是輕是重。建立一個能從各個角度反映稅負(fù)的指標(biāo)體系，可以對國家、行業(yè)和個人的稅收負(fù)擔(dān)狀況進(jìn)行比較，從而為決策者提供有效的政策建議。指標(biāo)的選擇通常要具備兩個條件，一個是該指標(biāo)能夠較容易獲取，另一個是能有有效的進(jìn)行縱向和橫向比較。目前，用于比較稅負(fù)水平的衡量指標(biāo)主要包括：

　　(1)宏觀稅負(fù)狀況衡量指標(biāo)

　　宏觀稅收負(fù)擔(dān)，即是從整個國家或地區(qū)角度來綜合考慮整體稅收負(fù)擔(dān)狀況，利用稅收收入總和與國內(nèi)生產(chǎn)總值之比，即國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率得出稅收負(fù)擔(dān)水平情況。為何使用國內(nèi)生產(chǎn)總值而不是用國民收入作為分母，是因?yàn)樵诋?dāng)前世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各國政府為避免雙重征稅，普遍采用稅收地域管轄權(quán)來對本國稅收進(jìn)行控制，這就意味著使用國內(nèi)生產(chǎn)總值作為分母更加準(zhǔn)確。通常情況下，國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率越大，則說明我國的稅收負(fù)擔(dān)越重，反之則說明我國稅負(fù)越輕。

　　(2)中觀稅負(fù)狀況衡量指標(biāo)

　　中觀稅收負(fù)擔(dān)是指各不同地區(qū)或者行業(yè)間的總稅收額與總營業(yè)所得之比，具體分為地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)率和行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率。能夠掌握某一地區(qū)或行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)狀況及構(gòu)成，就能夠準(zhǔn)確了解該地區(qū)或行業(yè)的主要稅收來源為何，當(dāng)前稅收制度是否支持本地或行業(yè)發(fā)展，從而制定出有效的應(yīng)對策略，實(shí)行地區(qū)或行業(yè)的有效可持續(xù)發(fā)展。從國家角度，能從地區(qū)或行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率中了解稅收政策影響狀況，針對行業(yè)或地區(qū)發(fā)展準(zhǔn)確調(diào)整宏觀政策，優(yōu)化稅收法規(guī)政策，保障國家稅收收入穩(wěn)定。

　　(3)微觀稅負(fù)狀況衡量指標(biāo)

　　微觀稅收負(fù)擔(dān)是指納稅個體的實(shí)納稅額占其可支配收入的比重。具體包括企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率和居民個人收入負(fù)擔(dān)率。

　　本文主要介紹企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率，其主要可分為企業(yè)整體稅負(fù)率和單個稅種稅負(fù)率。單個稅種稅負(fù)率又可分為企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)率和企業(yè)所得稅負(fù)率，具體公式如下：企業(yè)整體稅負(fù)率=企業(yè)實(shí)繳各稅總和÷同期銷售收入總額

　　企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率=各流轉(zhuǎn)稅收入÷同期銷售收入總額

　　企業(yè)所得稅稅負(fù)率=實(shí)繳所得稅額÷同期利潤總額

　　由于流轉(zhuǎn)稅有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素，最終負(fù)擔(dān)稅款的人與向稅務(wù)局交納稅款的人可能并不一致，因此企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率僅是名義流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率，企業(yè)實(shí)際的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)并不能尤其完全表現(xiàn)出來，更多的是用于比較各行業(yè)間流轉(zhuǎn)稅的大致稅收負(fù)擔(dān)狀況。由于納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)了多少流轉(zhuǎn)稅并不容易量化確定，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率指標(biāo)只能作為衡量企業(yè)稅負(fù)水平的一種參考指標(biāo)。對于鋼鐵行業(yè)這種稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主的行業(yè)，在研究流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的同時，分析一下行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況是十分必要的。

　　企業(yè)所得稅稅負(fù)率是衡量企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)十分重要的指標(biāo)之一。由于企業(yè)所得稅是直接把企業(yè)的利潤額當(dāng)做應(yīng)納稅所得額，實(shí)際負(fù)稅人就是企業(yè)本身，并不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，因此所得稅稅負(fù)率的高低，直接影響到企業(yè)最終的利潤率水平。利用企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)對不同企業(yè)間進(jìn)行所得稅稅負(fù)率橫向比較，以及對企業(yè)不同年度進(jìn)行縱向比較，十分有利于分析企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)變化以及與其他行業(yè)相比稅負(fù)輕重問題。同時，根據(jù)企業(yè)所得稅稅負(fù)率走向，結(jié)合當(dāng)年稅收法規(guī)，可以分析出國家的稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)發(fā)展及稅負(fù)水平的影響。

　　2.3.2實(shí)際稅率法

　　前文簡單介紹了一下稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)體系中的衡量指標(biāo)，想要衡量微觀企業(yè)稅負(fù)率，就需要了解企業(yè)的應(yīng)納稅所得額、營業(yè)收入等指標(biāo)。然而，由于企業(yè)的應(yīng)納稅所得額等數(shù)據(jù)均屬于企業(yè)商業(yè)機(jī)密，獲取難度較大，僅有上市公司財報這些數(shù)據(jù)可以能夠利用，這也給分為企業(yè)所得稅稅負(fù)率造成一定困難。實(shí)際稅率法的出現(xiàn)，較好的解決了這個問題，并已逐漸成為衡量企業(yè)稅負(fù)的核心方法。實(shí)際稅率法一般主要分為平均實(shí)際稅率法和邊際實(shí)際稅率法兩種，平均實(shí)際稅率為企業(yè)實(shí)際繳納稅費(fèi)和收入之間的比值，而邊際實(shí)際稅率則為用于投資項目的資金流量所產(chǎn)生的稅費(fèi)與資金流量的比值。在重要數(shù)據(jù)無法準(zhǔn)確獲得的情況下，平均實(shí)際稅率法作為替代方法能夠較好反應(yīng)企業(yè)的稅負(fù)水平。

　　平均實(shí)際稅率法的計量方法主要有三種，利用稅前利潤計量、利用現(xiàn)金流量計量和利用應(yīng)納稅所得額計量，根據(jù)研究目的的不同可以在這三種方法中進(jìn)行不同的選擇。事實(shí)上，在衡量企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)時，企業(yè)納稅申報材料中的數(shù)據(jù)是最優(yōu)選擇，但由于企業(yè)申報納稅材料涉及到企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，受到國家法律保護(hù)不能輕易查看，這就導(dǎo)致相關(guān)數(shù)據(jù)收集難度增大?；谝陨显?，本文主要采用稅前利潤來計量鋼鐵行業(yè)的平均實(shí)際稅率并據(jù)此分析其行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的合理性。

　　綜上所述，結(jié)合稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)體系和實(shí)際稅率法，本文中觀上采用鋼鐵行業(yè)稅收總額與鋼鐵行業(yè)GDP的比值來評價鋼鐵行業(yè)的稅負(fù)水平，微觀上采用企業(yè)實(shí)際繳納的稅費(fèi)與主營業(yè)務(wù)收入之比衡量鋼鐵企業(yè)實(shí)際稅負(fù)水平;采用應(yīng)交稅費(fèi)與營業(yè)稅金及附加之和與主營業(yè)務(wù)收入之比衡量企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)水平;采用所得稅費(fèi)用與利潤總額(即稅前會計利潤)之比衡量企業(yè)所得稅稅負(fù)水平，具體方法及公式見下文。

　　3中國鋼鐵行業(yè)現(xiàn)狀及稅收負(fù)擔(dān)實(shí)證分析

　　3.1中國鋼鐵行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r

　　3.1.1中國鋼鐵行業(yè)整體發(fā)展現(xiàn)狀

　　鋼鐵行業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的核心基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，鋼鐵行業(yè)的繁榮與否是體現(xiàn)國家綜合國力強(qiáng)盛與否的重要因素，其發(fā)展水平對各行各業(yè)都有重要影響。隨著中國經(jīng)濟(jì)的長時期的高速發(fā)展以及部分鋼鐵行業(yè)已具備全球化視野，中國鋼鐵行業(yè)發(fā)展已取得重大成就。

　　我國是鋼鐵生產(chǎn)和消費(fèi)大國，粗鋼產(chǎn)量連續(xù)多年居世界第一。尤其在進(jìn)入21世紀(jì)以后，我國鋼鐵產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速。2011年，我國鋼鐵行業(yè)生產(chǎn)水平保持較快增長，粗鋼產(chǎn)量累計達(dá)到6.8388億噸，比上年增長7.3%;鋼材累計產(chǎn)量達(dá)到8.8258億噸，比上年增長9.9%.2012年1-8月，全國粗鋼產(chǎn)量48157萬噸，鋼材產(chǎn)量62770萬噸。

　　同時鋼鐵行業(yè)抓住品種不足，需求旺盛契機(jī)，優(yōu)化完善鋼材品種和質(zhì)量，當(dāng)前中國各行業(yè)所需的鋼材產(chǎn)品已基本能夠得到滿足。同時我國鋼鐵行業(yè)積極實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，加大對外投資力度，與外國企業(yè)展開戰(zhàn)略合作，出口鋼材產(chǎn)品日益豐富，實(shí)現(xiàn)了由鋼材凈進(jìn)口國到凈出口國的轉(zhuǎn)變。

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