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　　改革開放以來，除國有企業在國民經濟中發揮著重要作用之外，民營企業特別是上市企業己然成為了我國國民經濟發展的一支重要力量，下面是小編搜集整理的一篇探究民營上市企業內部審計工作的論文范文，供大家閱讀參考。

　　摘要：自改革開放三十多年來,隨著各項改革事業的不斷向縱深推進,經濟持續、快速地發展,我國經濟取得了巨大的前進,一躍成為全球第二大經濟體。在此期間,大型企業特別是民營企業,由無到有、由弱變強地不斷發展,生產和銷售規模不斷擴大,逐漸走入規范化管理軌道。

　　在規范化管理的軌道上,伴隨著分、子公司數量不斷增多,跨區域和產業的經營,由于管理幅度有限,最高管理層很難直接了解公司的銷售、人員、會計等經營狀況、同時,又面臨著上交所和深交所等監管組織的各項監管要求。在這種情況下,作為現代企業制度的重要組成部分、企業內部控制和風險管理的重要環節、企業經濟運行的自我“免疫系統”,內部審計應運而生,并不斷成長。

　　2008至2009年度的一場全球金融危機,導致整體行業環境、經濟體系以及監管制度發生了翻天覆地的變化,特別是對中國民營企業產生了較大的沖擊。動蕩的市場、不穩定的金融環境、以及不斷加快的技術變革,使得消費者、投資者和監管機構要求更清楚地了解企業的活動。在日益復雜的市場環境中,企業需要內部審計在企業內部承擔更重要的角色。按照國際內部審計師協會的官方定義,內部審計的宗旨是“增加價值和改善組織的運營”。此時,民營企業的內審領導和他們的團隊應善用這次機會,幫助管理層和董事會了解其面臨的風險,并建立適當的控制,從而改善公司的運營,提高盈利能力。

　　本文在介紹國內外內部審計發展概況的基礎上,分析ABC民營上市企業在開展內部審計工作中的諸多背景、做法等資料,展示其現在內部審計工作的狀況,剖析了工作開展中存在的問題,最終,結合ABC民營上市企業的實際情況,提出了如何完善ABC民營上市企業內部審計的措施,主要從內部審計的組織體系、人力資源、審計范圍等方面進行論述,以求通過內部審計的改變,適應外部環境的巨大變化,以展現其能力,為企業提供業務運作見解,擔當企業的戰略咨詢顧問——根據企業的戰略和持續的全球擴張,幫助企業應對當前主要的業務風險,以及那些正以前所未有的速度逼近的新冒升的重要風險。

　　關鍵詞:內部審計;上市企業;內部控制

　　1緒論

　　1.1研究背景、問題提出及研究意義

　　1.1.1研究背景

　　改革開放以來,除國有企業在國民經濟中發揮著重要作用之外,民營企業特別是上市企業,隨著社會經濟的市場化程度越來越高,加之國家予以政策扶持,己然成為了我國國民經濟發展的一支重要力量,據統計,截至2012年,全國己有超過1000家民營上市公司。民營上市企業不僅是某些國內行業的排頭兵,在國際市場上也有著很強的影響力。2013年,《財富》雜志公布了2013年世界500強企業名單,雖然經濟增長面臨放緩,但是依舊沒能阻擋中國企業入圍的腳步。此次世界500強排行榜中國上榜公司數量達到95家,較去年新增16家,成為僅次于美國上榜企業第二多的國家。與2012年相比,中國大陸的民營上榜企業數由去年的5家增加至7家。

　　受2008年以來的全球經濟危機的影響,中國經濟面臨著嚴重地形勢,諸多上市民營企業陷入困境,并接連爆出會計丑聞,如2012年3月,在港上市的博士蛙控股公告稱,審計師德勤己于3月31日辭任,因“對于財務報表中普遍出現的事項感到擔憂”,公司因此將無法在3月底前公布年度業績,消息一出,博士娃股價在一度狂渴逾四成后停牌;中國民營企業中國森林2011年1月公告核數師畢馬威辭任,從事黃金開采的民企瑞金礦業也在同年10月公告核數師德勤辭任,這兩家股票停牌迄今尚未復牌。

　　變化的和越來越多的不確定性的外部環境,改變著微觀層面的企業,重新塑造企業管理層的經營理論和模式。2013年5月,全球領先的審計、稅務、財務交易和咨詢服務機構--安永委托福布斯觀察就全球經濟危機以來公司內部審計的目標及任務的演變,展開了一項全球性的調研活動,及就此主題與多位具有代表性的首席審計執行官們進行訪談。共有超過500位首席審計執行官和審計委員會成員參與了此次調研,涵蓋20個行業領域,大部分受訪企業的全球營業收入達到或超過2.5億美元。

　　調研結果顯示:在未來兩年中,超過半數(54%)的受訪者預計除了繼續專注于必要的合規范疇外,他們的目標和任務還將包括為利益關聯方提供業務見解,及擔當企業的戰略咨詢顧問;更積極地參與識別、評估及監控新冒升風險的工作:經濟的穩定性、網絡安全、技術的重大轉變、全球范圍內的戰略性交易、以及數據隱私保護相關規范。

　　1.1.2問題提出

　　美國在《薩班斯-奧克斯利法案》404條款要求,上市公司每年針對與財務報告相關的內部控制進行自我評價,并且需要由審計師出具驗證意見。日本的《金融商品交易法》(稱為“日本版薩班斯-奧克斯利法案”)也有類似要求。香港的《企業管治常規守冊》和《香港聯合交易所有限公司證券上市規則第21項應用指引》要求券商對要上市的發行人的內部控制進行專項檢查。

　　按照上述國家和我國香港上市企業的組織架構,內部審計在上市公司的治理結構中占據著重要的地位。通常情況下,上市公司在董事會層面設立審計委員會,在管理層設立獨立存在的審計部門,單獨地對公司內部的政策制度與其執行情況開展審計監督和評價,主要涵蓋兩個方面的內容:一是合規性審計,主要是檢查和評價內部各項規章制度是否符合國家相關法律法規,包括證券管理機構制定的各項規定;二是風險管理審計和制度執行力審計,主要是保持與管理層及時、準確的溝通,監督國家法律法規、內部各項制度的貫徹落實,確保企業目標的實現。

　　按照上述的內容,在整個治理結構中,靠著獨立性較強的內部審計部門提供的信息,股東和股東大會、董事會、監事會和管理層等各個方面就能夠及時、準確地了解內部經營情況,對經營形式作出正確的判斷,正確的部署和安排內部各項工作,使得公司健康、持續地發展。

　　雖然這些年,特別是加入世貿組織以來,我國上市公司內部按照市場規律進行了改革,初步建立與市場接軌的現代管理模式。內部審計工作也發展迅速,初步建立了以經營管理系統為核心、以公司戰略為導向的內部審計體系,但是,與內部審計的國際發展趨勢和走向相比較,我國上市公司內部審計工作仍有很多需要改進的地方,比如:組織結構不夠獨立,缺乏很強的權威性;導向不明確,自身角色趟她,定位不明確;審計手段落后,審計效益不明顯等等。因此,針對民營上市公司自身獨有的特點和發展模式,在當今整體的環境下,如何加強和完善內部審計工作,解決現在面臨的挑戰和壓力,就成為所有民營上市公司內部審計部門眼前重大的課題。

　　1.1.3研究的意義

　　原全國政協副主席李金華說:“民營經濟是國民經濟的重要組成部分,如果沒有民營經濟的健康發展,社會主義市場經濟體系是不能建立起來的,小康社會也是不能建成的。企業的發展離不開內部控制,而內部審計工作正是強化內部控制的重要力量和途徑。因此,民營企業應加快建立法人治理結構,發揮內部審計的作用,加強內部控制,防范經營風險。”③隨著經濟的高速發展,內部審計對公司治理的影響越來越大,而我國的內部審計的起步比較晚,加之我國自身國情,與西方發達國家的有很大的差距。

　　因此,我國要想進一步完善民營上市公司內部審計工作,就必須立足于當前內部審計的潮流和未來發展趨勢,著眼于民營上市公司自身獨立有的特點,按照適用、效益等原則,建立一套內部審計模式。充分地探索,對于充分發揮內部審計改善民營企業各項管理工作,促進內部審計在民營企業持續、健康和穩步地發展,極具現實意義。基于此,本文將以規范分析法和案例研究法展開研究。

　　1.2國內外研究綜述

　　作為社會現象的一種,審計在整體社會環境的變化中,經歷著由無到有、由簡單到復雜、由初級到高級的發展過程。從國內外各種關于內部審計的研究,能更有助于了解內部審計的內容、實質和發展趨勢。

　　1.2.1國外研究綜述

　　在1941年,美國學者維克多?布林克出版的《內部審計的性質、作用和程序方法》,是論述內部審計的第一本專著。它不僅在理論,還從實踐方面,建立了內部審計體系。

　　19世紀60年代,國外對內部審計開展了許多的理論和實證研宄,取得了令人矚目的成果。1962年,威廉?倫納德撰寫的《管理審計》,是一部非常偉大、著名的著作,指出管理審計可以與業務審計相互融合,是對不同階層的管理者的管理水平進行的檢查。1964年,由國際內部審計師協會首任秘書長布拉德福?卡德默斯撰著的《卡德默斯業務審計手冊》,描述了業務審計的性質,介紹了業務審計的程序和技術。

　　在1973年,被稱為“現代內部審計之父”的勞倫斯?索耶,在其具有代表著作之一的《現代內部審計實務》中,將現代意義下的管理科學理念與內部審計結合,強調綜合審計,將重點放在管理審計方面。

　　初次出版于1981年、由英國學者安德魯?錢伯斯等人合著的《內部審計》,說明了內部審計理論的主要組成,介紹了主要的審計技術和方法。國際內部審計師協會下屬的研究基金出版的《內部審計思想》,是IIA'‘成為學術思想領導者邁出的第一步“,共分九個章節直接深入探索內部審計的本質問題。

　　1.2.2國內研究綜述

　　進入20世紀80年代,我國很多研宄內部審計的學者、實務界人士,通過各種形式的研宄,經過不懈地努力,讓內部審計理論和實務取得了巨大的發展。

　　楊時展先生最早將西方受托責任概念引入中國,指出審計伴隨著受托責任而發生和發展。1988年,楊樹滋和鮑國明教授合作完成的《內部審計概論》、1989年徐政旦教授出版的《內部設計學》,是80年代在內部審計研究方面具有代表性的著作。

　　廈門大學教授、博士生導師王光遠提出,”內部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過采取系統化、科學化的方法,評估和改善風險管理、內部控制和治理程序的效力,以實現組織目標。“④在內部審計在民營企業發展的影響下,關于民營企業內部審計的研究成果越來越多。2012年,中國內部審計協會分赴部分省份,對民營企業內部審計開展了調研,并在2013年1月14日,在北京舉辦了首次中國民營企業內部審計經驗交流會。本次主題非常鮮明、具有較強針對性的交流會,指導和促進了民營企業內部審計工作的極大地開展,推動了民營企業內部審計各種理論和實踐的發展。

　　1.3研究方法和主要內容

　　1.3.1研究方法

　　理論指導實踐,過去總結未來。本文嘗試在內部審計各種理論和國際先進企業內部審計實踐經驗的指導下,思考我國民營上市公司內部審計工作存在的各種現狀,用我國內部審計發展歷程所積累的經驗來指導內部審計發展路線,最后以ABC上市民營公司為案例,通過對其內部審計結構、制度、人員、項目等方面的討論,對其內部審計工作中暴露的各種問題進行闡述,并以此提出各種改進建議和對策。

　　在上述研究思路的指導下,在論文整體的論述過程中,作者采取的研究方法主要有以下兩種:

　　一是,規范分析法(NormativeAnalysis)。它,主要是用于解決”本來是什么“的問題,是對某些問題和事項進行價值判斷的前提下,提出問題和事項的本質和本來面目,樹立標桿,作為解決辦法的依據,提出如何才能符合這些標桿的辦法。內部審計應該是作為內部控制的重要機制,不僅僅是”查錯糾弊“,更能為企業”增加價值“。而民營上市公司的內部審計工作應該是在保持獨立性與權威性的前提下,充分發揮其重要作用,為企業的發展”保駕護航“。

　　二是,案例研宄法(CaseAnalysis)。案例,是一個縮小版的具體環境,是行業內具有共同特性工作的投影。案例研究的主要目的,是對某些具有特點的事件或事物的發生和變化進行論證和論述,回答了”為什么“和”怎么樣“的問題。

　　本文以ABC上市民營企業的內部審計工作為案例,揭示內部審計工作中暴露的問題,并提出改革建議。

　　1.3.2研究的主要內容

　　在特定的背景下,為實現本文研宄目的,展現出研宄的作用和意義,本文的整體框架包括以下六個主要內容:

　　第一章,緒論部分。在闡述現階段外部環境下,簡單地描述民營上市公司內部審計工作中面臨的壓力和挑戰,展現出研宄其的意義,綜合性概述了國內外各位學者和實踐界人士對內部審計的研宄內容,指出本文研究的方法和主要內容。

　　第二章,內部審計基本理論概述。本章對論述過程中,介紹了內部審計的主要概念和職能,辯證地分析了內部審計與內部控制、內部審計與外部審計等概念的區別與聯系。

　　第三章,我國民營上市公司內部審計現實分析。本部分定義了民營上市公司的概念,回顧了內部審計在我國的發展歷程,指出了民營上市公司內部審計的現狀和存在的問題。

　　第四章,國外內部審計的發展及啟示。在介紹國外內部審計發展歷史的基礎上,舉例地介紹了Visa、索尼等兩家公司內部審計工作的優秀做法,凝練出了可以指導我國內部審計工作開展的相關經驗和啟示。

　　第五章,ABC民營上市公司內部審計分析。在初步介紹ABC民營上市公司的基礎上,以其內部審計為案例,具體的介紹與分析內部審計組織體系、人員現狀等各個方面,揭示內部審計工作過程中存在的問題,包括領導模式、人員結構、審計方法和手段等。

　　第六章,對策、結論和展望。針對ABC公司內部審計存在的問題,提出完善內部審計的具體內容和步驟。同時,指出內部審計必將廣泛地參與到企業經營管理各個方面,在民營企業發展和壯大過程中發揮出巨大作用。

　　2內部審計基本理論概述

　　2.1審計及內部審計的概念

　　2.1.1審計概念

　　在我國,最早有文字記載的“審計”一詞,是在宋代的《宋史》中。僅僅從字面意義上理解:“審”字表示“審查”的意思,“計”字表示“會計賬目”的意思,合計起來,“審計”就是“審查會計賬目”的涵義。在英語詞典中,'‘審計“一詞翻譯為”Audit“的英文單詞,被注釋為”査賬“,兼有'’旁聽”的涵義。綜上所述,“審計”一詞在早期就是“審查會計賬目”的涵義,與會計賬目緊密聯系。發展至今,審計早己跨越了查賬的范圍。

　　由于審計主體的不同,審計可以區分為政府審計、外部審計和內部審計。【1】

　　政府審計是由政府審計機關依照相關法律進行的審計;外部審計是由依法成立會計師事務所在接受委托的情況下開展的審計;內部審計則是由各組織設立的內部機構所做的審計。

　　2.1.2內部審計概念

　　2011年,國際內部審計師協會(InstituteofInternalAuditors)對內部審計的定義為:“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法,評估并改善風險管理、風險控制和風險治理過程的效果,幫助組織實現其目標”⑤審計署指出“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實合法和效益的行為,以促進加強經濟管理和實現經濟目標”⑥

　　2.2內部審計的職能

　　內部審計職能,是指內部審計本質的、內源性的功能,并隨著社會環境的變化而不斷變化著。在現在社會經濟環境下,內部審計具有監督、評價、保證和咨詢的功能。

　　2.2.1監督職能

　　監督職能,是內部審計的基本職能,表現在:以國家相關法律法規和組織內部的規章制度為標準,對被審計單位的各項經濟活動進行監查,從而督促其遵守相關法律法規,改善管理。

　　2.2.2評價職能

　　評價職能,是在監督職能的基礎上衍生出來的,具體是指在監督結果的基礎上,評價被審計單位各項決策是否科學,內部控制制度是否健全和有效等等,繼而有的放矢,提出有針對性的審計意見。

　　2.2.3保證職能

　　保證職能,是現代內部審計發展出來的一個職能,具體是指在監督、評價的職能前提下,內部審計通過各種技術和方法,保證組織按照既定目標前進。

　　2.2.4咨詢職能

　　咨詢職能,是指內部審計充分發揮自身的優勢,將事后審計變為事前咨詢,針對組織機構即將開展的工作提供包括建議、培養等咨詢服務,以預防經營風險。

　　2.3內部審計相關關系辨析

　　在現階段,在討論內部審計的時候,不免要接觸到政府審計、外部審計、內部控制、風險管理等概念。闡述內部審計與它們之間的關系,能更好地理解內部審計的概念,清楚其工作實質,明白其內涵。

　　2.3.1內部審計與政府審計、外部審計的關系

　　按照不同的審計主體,審計可以區分為政府審計、內部審計、外部審計。政府審計是由政府審計機關依照相關法律進行的審計;外部審計是由依法成立會計師事務所在接受委托的情況下開展的審計;內部審計則是由各組織設立的內部機構所做的審計。

　　(1)內部審計與政府審計的關系

　　內部審計與政府審計,在審計目的、特性、獨立性、審計結果的法律效力等都存在差異。

　　一是,審計目的不同。內部審計是在提高企業內部各項管理的基礎促進企業經濟效益的提高而努力;政府審計是服務于各級政府,維護國家整體的利益。

　　二是,審計特性不同。內部審計服務于企業內部管理者,具有內向性;政府審計機構是各級政府的組成部分,服務于各級政府,具有外向型。

　　三是,獨立性不同。由于服務于企業內部,內部審計具有相對獨立性;政府審計服務于政府的組成部門,獨立性較強。

　　四是,審計結果的法律效力不同。由于受到本單位條件的制約,內部審計的審計結果只是具有內部約束力;政府審計由于獨立性較強,且帶有政府職能,審計的結果具有法律強制力。

　　基于上述不同,內部審計與政府審計相互協助、相互補充,成為國家審計監督體系的重要組成內容。

　　(2)內部審計與外部審計的關系

　　外部審計是指由依法成立會計師事務所在接受委托的情況下開展的審計。在目標上,外部審計和內部審計是一致的。但是,相比內部審計,外部審計因為與公司不存在直接的聯系和利益,只是接受委托,以自己的工作獲得報酬,因此,具有一定的獨立性和權威性;同時,也因為這種關系,外部審計由于時間等原因.,不能很深入到企業內部,較大程度上依賴于公司提供的各種數據,因此,只是對報表和內部控制發表意見,審計活動存在一定缺陷。

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