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　　【摘要】詳細(xì)介紹了我國非營利組織內(nèi)部控制主要存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及造成風(fēng)險(xiǎn)存在的主要原因。最后提出了解決這些風(fēng)險(xiǎn)的一些具體策略和方法。

　　【關(guān)鍵字】非營利組織;風(fēng)險(xiǎn)研究;內(nèi)部控制

　　一、前言

　　與營利組織相比較，非營利組織在運(yùn)行過程中不僅同樣會(huì)受到各種各樣風(fēng)險(xiǎn)的威脅，某些風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)與營利組織相同。而且由于非營利組織的特殊性，某些風(fēng)險(xiǎn)還是非營利組織所獨(dú)有的。因此只有充分了解非營利組織運(yùn)營過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)，并且采取有效的內(nèi)部控制防范措施，才能降低風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、非營利組織內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容

　　1、決策風(fēng)險(xiǎn)

　　決策風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在管理層對(duì)制定的決策偏離組織的預(yù)期使命或決策的制定不符合組織的實(shí)際需求，從而導(dǎo)致組織運(yùn)行困難，甚至?xí)?yán)重降低組織的公眾信任度。組織運(yùn)行過程中可能會(huì)遇見各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，而決策者針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)做出的每一個(gè)決策都可能會(huì)影響到組織日后的發(fā)展，如果決策者做出的決策能夠適應(yīng)組織面臨的外部環(huán)境以及各種形勢(shì)的變化，則能夠降低決策風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，促進(jìn)組織的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，反之，則會(huì)阻礙組織的發(fā)展，降低組織的社會(huì)影響力。

　　2、籌資風(fēng)險(xiǎn)

　　對(duì)于我國非營利組織來說，籌資風(fēng)險(xiǎn)主要來自于籌資不足、籌資的連續(xù)性差、成本過高造成的與組織目標(biāo)使命偏離，以及組織提供的服務(wù)不能有足夠的資源支撐等方面，從而導(dǎo)致非營利組織無法按照預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)。此外，還來自于非營利組織之間的競(jìng)爭(zhēng)、社會(huì)資源的稀缺，非營利組織要想獲得足夠多的資源，只能通過提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力，這樣的直接影響就是，競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力強(qiáng)的非營利組織往往能夠獲得較多的資源，但是競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力不足的組織則只能擁有少量的資源。且對(duì)于非營利組織來說，其籌資成本高，投入比重大，從而影響了組織籌資的經(jīng)濟(jì)性。此外，我國的非營利組織的資源大多是來源于政府撥贈(zèng)、營利性組織捐贈(zèng)以及個(gè)人捐贈(zèng)，組織的籌資缺少經(jīng)濟(jì)性。對(duì)于個(gè)人捐贈(zèng)來說，因?yàn)闆]有捐贈(zèng)金額、捐贈(zèng)方式的限制，捐贈(zèng)人完全依靠自己的意志進(jìn)行有選擇的捐贈(zèng);而營利性組織的捐贈(zèng)，其依靠的又是私人關(guān)系的渠道獲取。受這些不定因素的影響，一旦捐贈(zèng)者以及營利性組織減少了捐贈(zèng)額，或不再捐贈(zèng)，組織的資金流就會(huì)直接受到影響，最終阻礙組織使命的完成。

　　3、社會(huì)公信力降低風(fēng)險(xiǎn)

　　社會(huì)公信力是非營利組織的生命之源，一旦非營利性組織的社會(huì)公信力降低，其造成的直接后果就是阻礙非營利組織的運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展。其社會(huì)公信力降低的主要風(fēng)險(xiǎn)有非營利組織社會(huì)責(zé)任缺失、信息透明度低以及組織監(jiān)督不到位三個(gè)方面。某些非營利組織并沒有充分認(rèn)識(shí)到自己的主要職責(zé)，尤其是對(duì)于非營利組織的決策者來說，制定的決策不盡合理，導(dǎo)致捐贈(zèng)者大量流失。此外，在財(cái)務(wù)信息的透明方面，大多數(shù)的非營利性組織并不對(duì)外公布財(cái)務(wù)信息，從而讓捐贈(zèng)者無法了解組織資金的去向，甚至無法知曉資金利用的合理性、有效性以及公益性。在非營利組織的監(jiān)督方面，由于監(jiān)督主體如政府、社會(huì)公眾、捐款人等并沒有足夠的動(dòng)力或能力對(duì)非營利組織進(jìn)行監(jiān)督，從而導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)制的失效，降低公眾對(duì)非營利組織的信任。

　　三、非營利組織內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

　　1、治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)

　　近些年來，我國非營利組織發(fā)展迅速，已經(jīng)成為當(dāng)今社會(huì)不可或缺的一種組織，并在社會(huì)的發(fā)展進(jìn)程中起到了相當(dāng)重要的作用，但由于非營利組織內(nèi)部治理形同虛設(shè)而引發(fā)的問題也大量出現(xiàn)，重大項(xiàng)目、重大投資及大額資金的支出等沒有實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度，造成項(xiàng)目實(shí)施與組織使命不符、投資出現(xiàn)重大失誤、將善款放貸或挪作他用等情況也時(shí)有發(fā)生，理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，造成組織管理混亂、運(yùn)作無序、甚至誘發(fā)腐敗。

　　2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全

　　由于我國非營利組織存在的模式具有官民二重性(即官方性行政管理和民營組織的結(jié)合)，組織過度地依賴政府撥款，而組織的營業(yè)性收入在政府撥款份額面前顯得微乎其微，極大的影響了組織的收入結(jié)構(gòu)，從而弱化了組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在管理上和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)上的強(qiáng)度，尤其是在組織的財(cái)務(wù)控制上，很多非營利組織并沒有設(shè)立健全的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和聘用專業(yè)的會(huì)計(jì)人才進(jìn)行組織內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理工作，會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度及內(nèi)控制度的把握不到位。其次，大多不具備規(guī)模的非營利組織，貨幣資金的收付、項(xiàng)目支出的審批制度不嚴(yán)，常常有資金挪用的現(xiàn)象，影響了非營利組織組織使命的完成。此外，非營利組織在固定資產(chǎn)的監(jiān)督、費(fèi)用的控制上都沒有實(shí)施有效地監(jiān)督和控制，阻礙了組織資金的有效使用。組織內(nèi)部管理層的內(nèi)部控制意識(shí)不到位，也弱化了非營利組織內(nèi)部的監(jiān)督效率。

　　3、信息披露機(jī)制不健全

　　非營利組織信息披露機(jī)制的不健全主要表現(xiàn)在社會(huì)公眾對(duì)資金的來源、使用、效率和效果不能完全的了解。其造成的直接后果就是社會(huì)公眾缺乏組織的績(jī)效信息不能準(zhǔn)確地判斷組織對(duì)約定使命的實(shí)現(xiàn)情況，影響了社會(huì)公眾對(duì)組織資金使用情況的了解，對(duì)資金在使用過程中的浪費(fèi)更是不得而知。此外，信息披露機(jī)制的不健全，難保其內(nèi)部不會(huì)有人借著制度的漏洞挪用捐款，進(jìn)行腐敗，挑戰(zhàn)社會(huì)公眾信任度的底線。

　　四、非營利組織控制風(fēng)險(xiǎn)的解決方法和對(duì)策

　　1、加強(qiáng)組織內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)建設(shè)

　　加強(qiáng)組織內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)，首先要健全以章程為核心的法人治理結(jié)構(gòu)。非營利組織屬民間組織，章程是保證組織進(jìn)行活動(dòng)的最主要法則。明確理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、會(huì)長(zhǎng)辦公室及各職能部門的職責(zé)，在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的制約機(jī)制，強(qiáng)化民主決策程序，動(dòng)員組織內(nèi)部的人員積極參與到日常決策中來，從而實(shí)現(xiàn)組織的科學(xué)決策。發(fā)揮和保證秘書長(zhǎng)辦公會(huì)的執(zhí)行職權(quán)，以及監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職權(quán)，確保決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)相互分離，使得各機(jī)構(gòu)與各部門之間各司其職，又相互制約，推進(jìn)組織工作的順利開展。其次，建立以章程為核心的內(nèi)部管理制度，健全理事會(huì)制度和換屆選舉、審計(jì)制度，建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和信息披露制度，保證組織的活動(dòng)依法、高效、有序地開展，逐步樹立良好的社會(huì)公信力。

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